下列关于税收规范性文件的概念及特征的表述，错误的是（　）。

• A.税收规范性文件的制定主体必须是税务机关
• B.税收规范性文件属于立法行为的行为规范
• C.税收规范性文件是制定普遍适用规范的行为，即以普遍的行政管理事项或相对人为规范对象，而不是以特定的人或事为规范对象
• D.税收规范性文件具有向后发生效力的特征

正确答案：B